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发布日期：2025-12-21 14:32 点击次数：76
对于印发《企业司帐准则解说第19号》的奉告
财会〔2025〕32号
国务院关连部委、关连直属机构，各省、自治区、直辖市、狡计单列市财政厅（局），新疆坐褥建造兵团财政局，财政部各地监管局，关连单元：
为真切贯彻实施企业司帐准则，搞定实验中出现的问题，同期，保握企业司帐准则与国外财务陈述准则的握续趋同，咱们制定了《企业司帐准则解说第19号》，现予印发，请受命实验。
实验中如有问题，请实时反应我部。
财政部
2025年12月5日
企业司帐准则解说第19号
一、对于非团结适度下企业合并中抵偿性财富的司帐处理
该问题主要触及《企业司帐准则第2号——恒久股权投资》、《企业司帐准则第13号——或有事项》、《企业司帐准则第20号——企业合并》、《企业司帐准则第33号——合并财务报表》等准则。
在非团结适度下企业合并中，出售方与购买方可能作出公约商定，针对被购买方某些或有事项，或者特定财富或欠债的某些概略情味效力，出售方赐与购买方抵偿，购买方因此赢得抵偿性财富。举例，出售贪图对被购买方某或有事项产生的欠债或该欠债跳跃商定金额而引致的失掉，赐与购买方抵偿等。
（一）购买方合并财务报上层面抵偿性财富的证明和计量。
1.抵偿性财富的证明和启动计量。
购买方在其合并财务报表中证明被抵偿步地的同期，应当证明抵偿性财富，以与被抵偿步地雷同的基础计量，并需斟酌不休层对其可收回性的忖度，将预期无法收回的金额从抵偿性财富入账价值中扣除。
当抵偿与在购买日证明且以购买日公允价值计量的被购买方财富或欠债联系时，购买方应当在购买日证明抵偿性财富，并以该抵偿性财富在购买日的公允价值进行启动计量。该公允价值计量应包含因斟酌可收回性而产生的未来现款流量概略情味的影响，因此无需再单独斟酌其可收回性的忖度。
当抵偿与未在购买日证明或未以购买日公允价值计量的被购买方财富或欠债联系时，对抵偿性财富的证明和计量应采用与被抵偿步地相一致的假定，同期斟酌公约对抵偿金额的纵容和不休层对抵偿性财富可收回性的忖度。当抵偿与因公允价值在购买日无法可靠计量而未在购买日证明的被购买方或有欠债联系时，购买方不应在购买日证明抵偿性财富，而应在购买日后该或有欠债骄横瞻望欠债的证明条件时，同期证明瞻望欠债和相应的抵偿性财富。当抵偿与在购买日未以公允价值计量的被购买方财富（如被购买方的递延所得税财富）联系时，购买方应采用与该财富雷同的基础，证明相应的抵偿性财富。
2.抵偿性财富的后续计量和圮绝证明。
在后续每个财富欠债表日，购买方应当按照与被抵偿步地雷同的基础并斟酌公约对抵偿金额的纵容，对抵偿性财富进行后续计量；被抵偿步地账面价值发生变动的，相应转念抵偿性财富的账面价值，并计入投资收益。对于未以公允价值进行后续计量的抵偿性财富，还应单独再斟酌不休层对抵偿性财富可收回性的忖度，将预期无法收回的金额计入投资收益。
购买方收回、出售或以其他花样丧失对抵偿性财富的职权时，应当圮绝证明该财富，所得价款等与抵偿性财富账面价值之间存在差额的，应当计入投资收益。
（二）购买方个别财务报上层面抵偿性财富的证明和计量。
1.抵偿性财富的证明和启动计量。
购买方赢得抵偿性财富的，应当按照《企业司帐准则第13号——或有事项》和本解说的法例，在个别财务报表中对抵偿性财富进行司帐处理。购买方在妥当或有财富证明为财富的条件（即企业基本详情大概收到且其金额大概可靠计量）时，证明抵偿性财富，同期冲减恒久股权投资的启动投资成本，借记“抵偿性财富”科目，贷记“恒久股权投资”等科目。
2.抵偿性财富的后续计量和圮绝证明。
在后续每个财富欠债表日，购买方应当按照《企业司帐准则第13号——或有事项》和本解说的法例，对抵偿性财富进行后续计量，同期斟酌公约对抵偿金额的纵容和不休层对抵偿性财富可收回性的忖度，将预期无法收回的金额计入投资收益。
购买方收回、出售或以其他花样丧失对抵偿性财富的职权时，应当圮绝证明该财富，借记“银行入款”等科目，贷记“抵偿性财富”科目，所得价款等与抵偿性财富账面价值之间存在差额的，贷记或借记“投资收益”科目。
（三）司帐科目设置和财务报表列报。
企业应当设置“抵偿性财富”科目对抵偿性财富进行司帐核算，并按照《企业司帐准则第30号——财务报表列报》法例，在财富欠债表中对抵偿性财富按照流动性分辩在“其他流动财富”和“其他非流动财富”步地中列示。企业应当在财务报表附注中露馅与抵偿性财富联系的公约要求、金额、减值处理以及对企业的财务影响等信息。
（四）新旧衔尾。
企业在初度实验本解说内容时，对于本解说引申日存在的抵偿性财富，应当按照《企业司帐准则第28号——司帐计谋、司帐忖度变更和症结校正》等关连法例看成司帐计谋变更进行回首转念；对于本解说引申日前照旧收回、出售或以其他花样丧失对抵偿性财富职权的，不再进行回首转念。
二、对于处置原通过团结适度下企业合并取得子公司时联系成本公积的司帐处理
该问题主要触及《企业司帐准则第2号——恒久股权投资》、《企业司帐准则第20号——企业合并》、《企业司帐准则第33号——合并财务报表》等准则。
（一）司帐处理。
企业处置原通过团结适度下企业合并取得的子公司并丧失适度权时，无论往复敌手方是企业的关联方还是曲关联方，原合并日因恒久股权投资启动投资成本与合并对价账面价值差额转念的成本公积，在个别财务报表和合并财务报表中不得转出至当期损益或留存收益。
（二）新旧衔尾。
企业在初度实验本解说内容时，应当按照《企业司帐准则第28号——司帐计谋、司帐忖度变更和症结校正》等关连法例看成司帐计谋变更进行回首转念。企业进行上述转念的，应当在财务报表附注中露馅联系情况。
三、对于采用电子支付系统结算的金融欠债的圮绝证明
该问题主要触及《企业司帐准则第22号——金融器用证明和计量》、《企业司帐准则第23号——金融财富振荡》等准则。
（一）司帐处理。
除非适用《企业司帐准则第22号——金融器用证明和计量》第十条以旧例花样购买或出售金融财富的证明和圮绝证明法例，企业应当不才列时点对金融财富和金融欠债进行证明和圮绝证明：
1.在成为金融器用公约的一方时，证明一项金融财富或金融欠债；
2.在收取金融财富现款流量的公约职权圮绝，或者金融财富已振荡且该振荡骄横《企业司帐准则第23号——金融财富振荡》对于金融财富圮绝证明的法例时，圮绝证明该金融财富；
3.在结算日（金融欠债当前义务照旧拔除或骄横《企业司帐准则第22号——金融器用证明和计量》第十三条法例的圮绝证明条件而导致金融欠债圮绝证明的日历）圮绝证明金融欠债，采用适用采用电子支付系统结算的金融欠债的圮绝证明法例的除外。
企业采用电子支付系统以现款结算一项金融欠债（或其一部分）的，仅当企业已启动付款教导并同期骄横下列条件时，可采用在结算日之前将其圮绝证明：
1.企业莫得骨子能力撤除、住手或取消付款教导；
2.企业莫得骨子能力支取因付款教导而将用于结算的现款；
3.与电子支付系统联系的结算风险不要紧。举例，电子支付系统是按照尺度不休过程完成付款教导，且从骄横前述两项条件至向往复敌手请托现款之间的时辰间隔很短。如若付款教导的实验取决于企业在结算日能否请托现款，则与电子支付系统联系的结算风险不成视为不要紧。
企业作出前述司帐计谋采用的，应将其运用于通过团结电子支付系统进行的统统结算。
（二）新旧衔尾。
企业在初度实验本解说内容时，应当按照《企业司帐准则第28号——司帐计谋、司帐忖度变更和症结校正》等关连法例进行回首转念，积存影响数转念2026年1月1日留存收益相配他联系财务报表步地，无需转念前期相比财务报表数据。
四、对于金融财富公约现款流量特征的评估及联系露馅
该问题主要触及《企业司帐准则第22号——金融器用证明和计量》、《企业司帐准则第37号——金融器用列报》等准则。
（一）司帐处理。
1.对于利息的组成身分。
企业在评估金融财富的公约现款流量是否与基本假贷安排一致时，可能需斟酌利息的不同组成身分。利息的评估应当聚焦于企业基于什么赢得了抵偿，而非赢得抵偿的金额，尽管后者可能标明企业赢得了对除基本假贷风险和成本除外的其他身分的抵偿。如若公约现款流量与非基本假贷风险或成本的变量（如权益器用的价值或商品的价钱）挂钩，或者公约现款流量代表债务东谈主收入或利润的一部分，则该公约现款流量与基本假贷安排不一致。
2.对于或有特援引起的公约现款流量变动。
或有特援引起的公约现款流量在公约现款流量变动（不管现款流量变动可能性的大小）前后均与基本假贷安排一致的，企业仍需评估或有事项的性质。如若或有事项的性质与基本假贷风险和成本的变动获胜联系，且公约现款流量的变动标的与基本假贷风险和成本的变动标的雷同，则联系金融财富产生的公约现款流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
如若或有事项的性质与基本假贷风险和成本的变动不获胜联系（如利率随企业达到公约商定的碳减排量而下调商定基点的贷款），则仅当在统统可能的合悯恻景下，其公约现款流量与具有雷同公约要求、但不包含该或有特征的金融器用所产生的公约现款流量不存在显耀各异时，联系金融财富产生的公约现款流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
在某些情况下，企业可通过定性评估作出上述判断，在其他情况下则可能需要进行定量评估。如若经很少或不经分析就能明晰地判断公约现款流量不存在显耀各异，则企业无需进行详备评估。
（二）露馅。
对于受与基本假贷风险和成本变动不获胜联系的或有事项的发生或不发生影响、导致公约现款流量金额发生变动的公约要求，企业应露馅对或有事项性质的定性描写、由这些公约要求导致的公约现款流量可能发生变动的定量信息（如可能发生变动的范畴）、包含这些公约要求的金融财富的账面余额和金融欠债的摊余成本。
企业应当按类别露馅以摊余成本计量的金融财富、分类为以公允价值计量且其变动计入其他抽象收益的金融财富和以摊余成本计量的金融欠债的上述信息。企业应当斟酌露馅的详备进度、允洽的汇总或解析水平，以及财务报表使用者是否需要脱落的解说以评估所露馅的量化信息。
（三）新旧衔尾。
企业在初度实验本解说内容时，应当按照《企业司帐准则第28号——司帐计谋、司帐忖度变更和症结校正》等关连法例进行回首转念，积存影响数转念2026年1月1日留存收益相配他联系财务报表步地，无需转念前期相比财务报表数据。
五、对于指定为以公允价值计量且其变动计入其他抽象收益的权益器用的露馅
该问题主要触及《企业司帐准则第37号——金融器用列报》等准则。
企业应当至少按类别露馅指定为以公允价值计量且其变动计入其他抽象收益的权益器用投资在陈述期末的公允价值，以相配在陈述期内的公允价值变动，可把柄蹙迫性原则并蚁合企业的骨子情况按步地等作进一步露馅。其中，与陈述期内圮绝证明的投资关连的变动额和与陈述期末握有的投资关连的变动额应当分辩露馅。企业还应露馅与陈述期内圮绝证明的投资关连的计入权益的累计利得或失掉的转出情况。
六、奏效日历
本解说自2026年1月1日起引申。